ענישה בגין העלמות מס על ידי חשבוניות פיקטיביות

חשבונית מס היא למעשה מסמך שמופק בעת ביצוע עסקה או מתן שירות, לצורך קיזוז מע”מ מהעסקה. בהתאם לחשבונית, הרוכש מקזז את המע”מ, כנגד המע”מ שהוא מחויב לשלם ובאמצעות החשבונית הוא מדווח על ההוצאות שלו למס הכנסה לצורך חישוב המס. כל חשבונית מס שלא משקפת עסקה שבאמת התקיימה או שירות שבאמת ניתן, היא חשבונית פיקטיבית שהופקה בכדי להגדיל רק את הסכום של הוצאות מוכרות ובהתאם לכך גם את סכום המע”מ שיכול לקזז מקבל החשבונית.

גם אם החשבונית הוצאה בגין עסקה שבאמת התרחשה אך הסכום שרשום בה גדול יותר, היא תחשב לחשבונית מס פיקטיבית. גם חשבונית שהונפקה על ידי גורם שלישי ולא על ידי נותן השירות תחשב לחשבונית מעין זאת. חשבונית זרה אמנם משקפת עסקה או שירות אמיתיים, אך היא לא מאפשרת לנכות את המע”מ אשר גלום בה מבלי שהאדם שהוציא את החשבונית ישלם במקביל מס עסקאות. במרבית המקרים, מי שהנפיק חשבונית מס מזויפת, לא ידווח על ההכנסות שלו לרשות המיסים וכך הוא יתחמק מתשלומי מס הכנסה ומע”מ שהוא אמור לשלם בגין החשבוניות שהוציא. במקרים אחרים, החשבוניות המזויפות ידווחו לרשויות המס, אך לצורך קיזוז תשומות מחשבוניות אחרות שהוצאו על ידי עוסקים אחרים, אם בצורה ישירה או בצורה עקיפה. מכל מקום, הדבר מקשה על מעקב אחר זיוף החשבוניות.

מהצד של מקבל חשבונית המס הפיקטיבית, הוא רשאי לקזז את מס התשומות הגלום החשבונית ולהקטין את גובה ההכנסות שלו בדוח השנתי לרשויות מס הכנסה. במקרים מסוימים הוא משלם תמורה כספית עבור הוצאת חשבונית פיקטיבית ובמקרים אחרים מדובר על קבלת חשבוניות מס פיקטיביות באמצעות ביצוע עבירות פליליות או נוספות או איומים.